OECDは、納税者が居住国以外の暗号資産に投資する際に、税務当局が税規則を管理するのに役立つよう設計されたフレームワークを発表しました。このフレームワーク”CARF (Crypto-Asset Reporting Framework”)(暗号資産等報告枠組み)は、暗号資産取引所(および顧客に代わって暗号資産を取引する特定の企業)に対して、以下の情報を各税務当局に報告するよう求めています。
- 顧客の属性
- 取引の情報
- 個人ウォレットへの送金
各税務当局は、暗号資産投資家の税務上の居住者である国の税務当局へこれらの情報を送ります。 例えば、オーストラリアの税務当局は、英国の納税者がオーストラリアの取引所で行った暗号資産取引の情報を英国の税務当局に送信することになります。こうした取り組みは、株式や債券などの伝統的な金融資産に対する、国境を越えた投資活動における要件と一致します。 従来の取り組みについては、Common Reporting Standard (100カ国以上が加入)およびFATCAを参照してください。
CARFは、米国や他の国で開発中のデジタル資産に関する情報報告フレームワーク(CARFの追加要件)と同様に、次の3つの事象に対応しています。
- 多くの国内納税者が暗号資産取引から生じる納税義務を満たしていない可能性があると公に報告されていること
- デジタル資産を含む活動の大部分が本質的に国境を越えて行われていること
- 多くの納税者が暗号資産を自己保管し、あるいは個人ウォレットから取引していること。
CARFには、4つのパートがあります。
- 対象となる暗号資産
- データ収集・報告義務の対象となる事業体及び個人
- 報告対象となる取引及び当該取引について報告すべき情報
- 暗号資産ユーザー及び実質的支配者を特定し、報告及び情報交換に関連する税務管轄を決定するためのデューデリジェンス手順
以下では、各パートの簡単な説明と、実務上の影響について考察します。
論点
対象となる暗号資産
CARFは、”Relevant Crypto-Assets” (暗号資産)に適用されるとされており、それは”暗号化された分散台帳または類似の技術を利用し、取引の検証して安全性を確保するデジタルな価値表現”として定義されます。 CARFは、中央銀行デジタル通貨(CBDC)、「特定電子マネー」(E-Money)、支払いや投資目的に使用できないデジタル資産など、「税務コンプライアンスリスクが限定的」な特定の資産を定義から除外しています。
NFTについては、それ自体で除外されることはありません。 同様に、「ステーブルコイン」と呼ばれる暗号資産についても、一般的には電子マネーに該当しないため、普遍的な除外規定がありません(限定的な状況を除く)。[1] 恐らく、一部のステーブルコインの価格ボラティリティが、例外から外されている理由である可能性があります。
データ収集・報告義務の対象となる事業者及び個人
本項はパートは2つに分けて考察します。
1. 報告の対象となる事業者及び個人
概要
CARFは、CARFを導入する法域に関連する「Reporting Crypto-Asset Service Providers」(「RCASPs」)に対してデータ収集および報告の要件を課しています。 RCASPsは、事業として、顧客のために、または顧客のために取引所で「取引所取引」を実施する個人または事業体です。 CARFは、取引所、ブローカー、ディーラー、ATMオペレーターをこのような事業の例として挙げています。
取引所取引は、(a)暗号資産と法定通貨との交換、及び(b) 1つまたは複数の形態の暗号資産間の交換と定義されます。また取引所取引の実行とは、(i)カウンターパーティ又は仲介者として行動すること、及び(ii)取引プラットフォームを利用できるようにすることが含まれています。 「取引プラットフォーム」には、ユーザーが取引所取引の一部または全部を行うことができるソフトウェアプログラムまたはアプリケーションが含まれます。
分散型取引所には様々な種類が存在しますが、それらに対する広範な除外規定は存在しません。
RCASPからの除外
CARFは、報告義務を免除される可能性のある分散型取引所のタイプに言及しています。 特に、CARFは、暗号資産の売買価格や交換価格を掲載するための「掲示板機能のみを含む」プラットフォームは、RCASPではないと述べています。 同様に、「専らソフトウェア又はアプリケーションを作成又は販売する」個人又は事業者は、当該ソフトウェア又はアプリケーションを顧客又は取引所取引を行うサービスの提供に使用しない限り、RCASPではないとされています。 またCARF の記述によれば、プラットフォーム上で成立した取引所取引に関するデューディリジェンス及び報告義務を遵守できるような支配力又は十分な影響力を行使している(継続的な関係の維持を含む)、プラットフォームに対してはこの免責には該当しません。FATFガイドラインは、この閾値を満たしているかどうかの判断に使用できるでしょう。 この点については、米国のインフラ法に関するブログでも取り上げています。
また、CARFは、非商業的な理由で非常にまれな頻度でサービスを行う者、「顧客」を持たない者、分散型台帳に記録される取引の検証のみを行う者、またはICOでトークンを発行する者をRCASPステータスから除外しています。
ネクサス要件
CARFを導入している法域と課税対象との間に関連がある RCASP は、報告義務を負います。 課税対象との関連は、居住地、設立地、経営地、事業地(支店を含む)のいずれかに起因します。
2. 報告の対象となるデータ
概要
報告対象となる取引は、以下の4種類に分類されます。
- 暗号資産と法定通貨との交換
- 1つまたは複数の形態の暗号資産間の交換
- 特定の暗号資産取引
- 暗号資産の報告義務のある小売支払取引
最初の2つのカテゴリは、暗号資産と法定通貨の交換には課税するが、暗号資産間の交換には課税しないという一部の国のアプローチを反映しています。 これとは別に、CARFは、ビットコインなど特定の国で法定通貨として採用された暗号資産が、他の国の税制上、不換紙幣としての地位を獲得しているかどうかに対処しています。 特に、CARFでは法定通貨の定義に「発行者」の要件が含めています。したがって、ビットコインは、どの国の法定通貨であるかにかかわらず、CARF の下では法定通貨として扱われません。
送金
CARFは「送金」を、RCASPsが暗号資産ユーザーのために維持する口座への、または口座からの暗号資産の移動で、RCASPsがその移動を(a)取引所取引、または(b)別のRCASPsへの移転であると判断できないもの、と定義しています。
CARFの原案には、RCASPsが送金に関連するウォレットアドレスを報告する要件が含まれていました。 業界からの要請に応え、OECD はウォレットアドレスの要件を削除しました。 CARFは現在、送金に関連するウォレットアドレスは報告する必要がないことを明確に規定していません。 しかし、RCASPsは、送金に関連する外部のウォレットアドレス(他の同等の情報を含む)を収集し、最低5年間保持することが要求されています。[2] これは、特定の国でプライベートウォレットを含む送金にTravel Ruleが適用されるのと類似しています。
小売店での支払い
CARF は、小売支払取引についての報告も要求しています。 これは、5万米ドルを超える価値のある商品またはサービスと引き換えに行われる暗号資産の移転と定義されています。 ここで、商店(または決済処理業者)は、国内のマネーロンダリング防止規則に基づいて顧客の身元を確認する必要がある場合、小売業者の顧客についても報告することが要求されます。また、商店に代わって決済を行う業者も、小売業者への送金を報告する必要があります。
この 5万米ドルの閾値を下回る取引でも、CARF報告から完全に免除されない場合があります。例として、決済処理業者が小売業者のために 5万米ドル未満の暗号資産の支払いを処理する場合が挙げられます。 このような例では、決済処理業者は、(5万米ドルの閾値を超える取引の場合と同様に)小売業者の原顧客ではなく、小売業者への暗号資産の移転として取引を報告することになります。 同じ国に居住する小売業者と顧客に別の情報報告体制が適用され得るかどうかが懸念事項です。 また、消費税や付加価値税の影響も考慮する必要があります。
報告義務のあるもの
CARF は、納税者の識別情報[3]と、異なる国の税制の適用に関連する情報を報告することを要求しています。
取引データについては、一般的に、(a)支払または受取金額の公正市場価値、(b)支払または受取単位数の集計が生データとして含まれます。 これらの金額は、暗号資産の種類ごとに、また暗号資産間の交換、暗号資産と法定通貨の交換、送金、報告義務のある小売支払の間で分離される必要があります。
送金がステーキング、レンディング、エアドロップなどの取引から生じる場合、RCASPはその事実を(認識している場合)示すべきです。
次のステップ
OECD は、(a)CARF の下で収集された情報の自動交換のための二国間または多国間の管轄当局の協定や取り決めの枠組み、(b)税務当局間の情報交換を支援する ITソリューション、(c) 報告とデューディリジェンスの手続きの効果的な実施と遵守を確保するための規則と行政手続きのさらなる詳細化、からなる実施パッケージの作成に取り組んでいます。Common Reporting Standard の前例を参照しながら、一部では、各国の目標実施期日を 18 ヶ月とすることに言及しています。 そこでCARFは、RCASPsが顧客から納税者居住地の自己証明書を取得するために、規則の発効日からさらに12ヶ月間の期間を設けることを提案しています。
最後に
国境を越えた暗号資産取引フローの量、暗号資産が自己組管理される頻度、およびRCASPのステータスから外れる特定の分散型取引所の存在を考えると、税務当局が納税者が税務報告義務を果たしているかどうかを評価するのに十分な情報を持っていない場合が多くなるでしょう。
しかし、納税者の取引活動に関する情報を政府が入手できるようになるため、税務コンプライアンスレベルは向上すると思われます。 同様に、CARF の下で受け取った情報と納税者が申告した内容との違いを理解したいという税務当局の意向から、税務当局が RCASP や納税者と関わる頻度も増加すると思われます。
CARF は、仲介業者による顧客の識別と報告を要求する、税務及び非税務の政府行動における継続的なトレンドの新たな一歩となります。 CARF は、法律とは対照的に、多国間の枠組みです。 そのため、Common Reporting StandardやFATCAが多国間の行動を必要としたように、各国はこの枠組みを導入する必要があります。 各国がルールを検討する際、国内の納税者が行う取引に適用されるルールと、国外の納税者に対してのルールを区別することが考えられます。例えば、米国では、デジタル資産に関連する米国インフラ法やバイデン大統領の立法提案の条項の違いから、この区別を見ることができます。
ビットコインのホワイトペーパーでは、ピアツーピアの決済システムを想定していました。 しかし、これは今日の暗号資産エコシステムの主要な性質ではありません。 仲介業者やその他の取引所は、中央集権型と分散型の両方で、世界的に取引量を独占しています。 CARF、Travel Rule、その他の規制の進展により、真の分散化とピアツーピアのトランザクションが増加するかどうか、また、それがどのような政府の反応を生むかは、時間が経てば分かるでしょう。 規制は市場と同じように進化する傾向がありますが、そのスピードは緩やかです。
著者について
Roger Brownは、ChainalysisのGlobal Head of Tax Strategyです。Norman Hannawaは、ChainalysisのDirector of Tax Strategyです。
注釈
[1] 電子マネーとして認定されるためには、暗号資産は、a) 一つの法定通貨のデジタルな表現、b) 支払取引を行うための資金の受領時に発行、c) 同じ法定通貨建ての発行者に対する債権、d) 発行者以外の自然人または法人による支払いに使用、e) 発行者が従うべき規制要件により、商品の保有者からの要求に応じていつでも額面どおり同じ法定通貨で償還が可能でなければなりません。 現在のほとんどの「ステーブルコイン」は、これらの複合的な要件のいくつかを満たしていません。
[2] ちなみに、この保存期間は、税金の過少申告に対する各国の時効(意図的な違法行為を立証する必要がない場合を含む)よりも短いです。
[3] 一般に、情報には、氏名、納税国、納税者番号(納税地の国で発行されているか、RCAPS の国内法で要求されている場合)、誕生日と出生地、事業体である納税者の実質的支配者(FATF ガイドラインに沿った解釈)、が含まれる。 デューディリジェンスの手続きは、RCASPが顧客から受け取る自己証明書にも適用されます。
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